Формы ведения бизнеса в Сербии

В Сербии сначала выбирают правовую форму, а для предпринимателя (preduzetnik) — ещё и налоговый режим. Перед регистрацией сравните ответственность, налоги, бухгалтерию и миграционные последствия в статье ИП или ООО.

Preduzetnik — предприниматель

Preduzetnik — физическое лицо, зарегистрированное для ведения деятельности. Он отвечает по обязательствам предпринимательской деятельности своим имуществом, поэтому по уровню имущественного риска это не аналог DOO с ограниченной ответственностью.

Для налогообложения предпринимателя важны прежде всего два варианта:

• paušal — налог и обязательные взносы рассчитываются Налоговой администрацией с паушально определённого дохода;
• ведение книг — налог определяется по фактическому результату в соответствии с применимым режимом; отдельно может использоваться личная зарплата предпринимателя (lična zarada).

Регистрация предпринимателя и выбор режима описаны в инструкции регистрации бизнеса.

Paušal: что это на самом деле

Paušalno oporezivanje не означает «фиксированную налоговую ставку». Налоговая администрация определяет налоговую базу по установленным критериям и присылает электронное решение с суммами налога и взносов. Для предварительной оценки используйте официальный калькулятор паушального налога и взносов.¹

Действующий паушалец, у которого не изменились обстоятельства, исключающие право на режим, не подаёт новый запрос каждый год. Решение на 2026 год Налоговая администрация доставляет через налоговый ящик на ePorezi.¹

Кто не может применять paušal

Налоговая администрация прямо исключает paušal, в частности, если:¹

• деятельность относится к рекламе или исследованию рынка;
• это оптовая или розничная торговля, гостиницы и рестораны, финансовое посредничество или деятельность с недвижимостью;
• в деятельность вкладывают другие лица;
• общий оборот в году, предшествующем году налогообложения, превышает 6 000 000 RSD;
• предприниматель зарегистрирован плательщиком НДС.

Есть отдельные исключения для некоторых торговых и ресторанных активностей в киоске, прицепе или другом мобильном объекте, а также для производства и продажи исключительно собственной продукции.¹

Не смешивайте резидентство человека и статус бизнеса

Налоговое резидентство физического лица и юрисдикция, в которой зарегистрирован его бизнес, — разные вещи. Сербский preduzetnik не является отдельным юридическим лицом: это физическое лицо, зарегистрированное предпринимателем в Сербии. Личное налоговое резидентство такого человека определяется по правилам для физических лиц — в том числе по месту жительства или центру жизненных и деловых интересов и по критерию 183 дней. Изменение личного налогового резидентства само по себе не меняет страну регистрации предпринимателя.¹

Для целей сербского валютного законодательства preduzetnik, зарегистрированный в Сербии, прямо относится к резидентам Сербии. Это отдельный статус, связанный с регистрацией предпринимателя и важный, например, для счетов и валютных операций; его не следует путать с налоговым резидентством самого физического лица.¹

Право применять paušal определяется отдельно — по виду деятельности, обороту, статусу PDV и другим условиям режима. 183 дня не являются условием для paušal.¹

Когда подать запрос

Для нового предпринимателя, который регистрируется через APR, запрос на paušal подают в момент регистрации: APR передаёт его Налоговой администрации.²

Если предприниматель уже ведёт книги и хочет перейти на paušal со следующего года, запрос подают через ePorezi до 31 октября текущего года. После выхода из системы НДС действует отдельный срок — 15 дней со дня получения акта об исключении из НДС, но не позднее 31 декабря для применения режима со следующего года.²

6 млн и 8 млн — разные лимиты

Не смешивайте два порога:

• 6 000 000 RSD — один из критериев права на paušal и оценивается по правилам налога на доход от самостоятельной деятельности;¹
• 8 000 000 RSD за предыдущие 12 месяцев — порог малого плательщика по Закону о НДС, но для него используется специальное понятие ukupan promet. В него не входит оборот по операциям, совершённым за границей в смысле статьи 28(1) п. 3. Для услуг сначала определите место реализации по статье 12; после превышения именно учитываемого оборота заявление о регистрации по НДС подаётся в течение пяти дней.³

Поскольку плательщик НДС не может оставаться на paušal, пересечение НДС-порога одновременно влияет и на налоговый режим предпринимателя.¹³

Иностранный клиент сам по себе не исключает PDV

Для типичной B2B-услуги иностранной компании место реализации обычно находится у получателя — за пределами Сербии. Такой поток услуг не облагается сербским PDV и не входит в порог 8 млн RSD. Но страна банковского перевода или клиента сама по себе ничего не решает: для B2C и специальных услуг действуют другие правила. Экспорт товаров — отдельный случай и этим исключением не моделируется. Подробнее см. PDV.³

Почему после 50% получается ступенчатый рост

Для вновь зарегистрированного предпринимателя-паушальца в календарном году регистрации паушальная налоговая база уменьшается на 50%.⁴ В следующие годы коэффициент зависит от времени, прошедшего с регистрации, причём этот срок определяется по состоянию на 31 декабря года, предшествующего расчётному. Поэтому для точного выбора коэффициента нужна точная дата регистрации; одного года недостаточно.⁵

Поверх результата формулы действует второй механизм: для 2026 и 2027 годов установленная паушальная база по общему правилу не может быть более чем на 10% выше базы, установленной за предыдущий год. Ограничение не применяется при изменении кода деятельности, муниципалитета и/или места регистрации.⁶

Эти правила разные, но применяются последовательно. Поэтому после 50%-ной базы первого года нагрузка обычно не обязана сразу прыгать к полной расчётной величине. Если для наглядности предположить, что сама «полная» база не меняется, а установленная база первого года действительно равна 50% этой сопоставимой величины, то при действующем ограничении роста может получиться примерно 50%, затем 55%, 60,5% и 66,55%.⁴⁶

Это не отдельная установленная законом шкала скидок. Фактическая полная база меняется вместе со статистическими данными и другими коэффициентами, а 10%-ный предел считается от реально установленной базы предыдущего года, а не от сегодняшней полной базы. Поэтому такую цепочку нельзя надёжно восстановить только по году регистрации.⁶⁵

50% и 10% вместе создают «ступеньки»

50% — коэффициент года регистрации. 10% — потолок роста уже установленной базы относительно предыдущего года. Последовательность вроде 50%, затем 55% и 60,5% — только иллюстрация при стабильной полной базе и известной предыдущей установленной базе, а не самостоятельная шкала льгот.

Калькулятор оборота и налоговых режимов

Калькулятор ниже показывает денежную шкалу от малого оборота до перехода на ведение книг и PDV. Юридические пороги считаются в динарах; EUR и USD используются только для удобного отображения по указанному курсу НБС.⁷

Для paušal нажмите на сумму в карточке и введите полную расчётную месячную налоговую базу до коэффициента времени регистрации и ограничения роста. Затем укажите точную дату регистрации. Калькулятор определяет коэффициент по фактическому сроку регистрации на 31 декабря предыдущего года, а не по разнице календарных лет.⁵

Для расчёта ограничения +10% в 2026–2027 годах укажите в поле «База за предыдущий год» налоговую базу из предыдущего решения Пореской управы. Если поле оставить пустым, калькулятор не угадывает 55% или 60,5% по одной только дате: он применяет коэффициент времени регистрации и отдельно предупреждает, что 10%-ный предел не учтён. Если менялись код деятельности, муниципалитет и/или место регистрации, выберите соответствующее исключение из лимита.⁶

Если менее чем за 18 месяцев до новой регистрации вы уже были зарегистрированы предпринимателем, выберите «Повторная <18 мес» в поле «Регистрация». В этом случае коэффициенты времени регистрации 0,5/0,8/0,85/0,9 не применяются и используется коэффициент 1.⁵

После определения применимой паушальной базы калькулятор оценивает ежемесячное обязательство как 10%-ный налог на доход от самостоятельной деятельности плюс обязательные взносы. Для взносов используются минимальная и максимальная базы 2026 года; модель предполагает страхование предпринимателя по самостоятельной деятельности.⁸⁹⁵

Поле «Расходы / мес» уменьшает денежный остаток во всех предпринимательских линиях, чтобы режимы сравнивались при одинаковых расходах бизнеса. Для paušal эти расходы не уменьшают установленный налог и взносы; для knjigaš признанные расходы дополнительно уменьшают расчётную налогооблагаемую прибыль.

Для предпринимателя, который ведёт книги без lična zarada, калькулятор считает 10%-ный налог на доход от самостоятельной деятельности с расчётной налогооблагаемой прибыли после введённых расходов и обязательных личных взносов, поскольку уплаченные взносы по самостоятельной деятельности признаются расходом в налоговом балансе. База самих взносов привязана к oporeziva dobit и ограничивается применимыми минимумом и максимумом. Для 2026 года минимальная месячная база составляет 51 297 RSD, максимальная месячная — 732 820 RSD, максимальная годовая — 8 793 840 RSD.⁸⁹

Основная линия для ведения книг — Knjigaš + lična zarada. В этой модели обязательства по взносам считаются с указанной lična zarada, а сама личная зарплата и связанные с ней обязательства учитываются в книгах; оставшаяся расчётная прибыль облагается как доход от самостоятельной деятельности.¹⁰

Обычный Knjigaš без личной зарплаты оставлен через + для сравнения, но не показан по умолчанию: при диапазоне этого графика и минимальной lična zarada он обычно даёт более высокую нагрузку. Это всё же реальный режим для предпринимателя, который не выбрал личную зарплату, а при очень низкой или нерегулярной прибыли результат может отличаться. Выбор lična zarada не происходит автоматически: новый предприниматель заявляет его при регистрации, действующий — до 15 декабря для следующего налогового периода; в течение налогового периода изменить выбор нельзя.¹⁰

PDV не является отдельным режимом книгаша, поэтому калькулятор сначала спрашивает «Место реализации услуг», а затем — ставку PDV. При варианте «Сербия · считать 8M» режим Авто применяет общую ставку 20% после модельного годового темпа 8 000 000 RSD. При варианте «Вне Сербии · не считать 8M» калькулятор не начисляет сербский PDV на этот поток услуг, отключает выбор ставки и убирает порог 8M из gauge и графика. Порог 6 млн для paušal остаётся отдельным и продолжает действовать.³¹¹

Это переключение предназначено для услуг, место реализации которых действительно определяется по статье 12 Закона о PDV. Если часть оборота имеет место реализации в Сербии, а часть — за её пределами, один слайдер не может корректно разделить эти потоки: контролируйте их отдельно. Экспорт товаров этим переключателем не моделируется.³

Когда PDV включён, сумма на графике — это полная цена, которую платит клиент, уже с PDV. Например, при ставке 20% налог выделяется из клиентской цены, а выручка без PDV рассчитывается как цена / 1,20; калькулятор не прибавляет 20% сверху. Входной PDV по расходам сравнительная модель не вычитает, хотя в реальном учёте плательщик при соблюдении условий может иметь право на вычет предыдущего налога.¹¹

Расчёт остаётся ориентировочным: фактическая налоговая база зависит от признанных расходов и налогового баланса, а при страховании предпринимателя по другому основанию состав обязательных взносов может отличаться.⁸¹⁰

По умолчанию показаны Выручка, Paušal и Knjigaš + lična zarada. Через + в легенде можно добавить обычного Knjigaš, две модели налогообложения фрилансера, Сотрудник net и Стоимость сотрудника. Последняя линия показывает bruto 2: bruto 1 плюс обязательные взносы работодателя — PIO 10% и медицинское страхование 5,15% — с учётом максимальной месячной базы взносов 732 820 RSD в 2026 году.⁸⁹ Взнос на безработицу 0,75% удерживается из базы сотрудника и отдельного начисления работодателя сверху не создаёт.⁸ Транспорт, питание, регресс за отпуск и другие переменные расходы работодателя в эту линию не включены.

Сколько из выручки клиента остаётся после расходов, налогов и взносов

Выручка Paušal Knjigaš Knjigaš + lična zarada

Месячная выручка

EUR USD RSD

Годовой оборот

Режим по обороту

6M 8M

Paušal / мес

Остаётся

Дата регистрации База за 2025, RSD Расходы / мес, RSD Lična zarada bruto / мес, RSD

Расходы уменьшают денежный остаток во всех предпринимательских линиях; для knjigaš они также уменьшают расчётную прибыль. Взносы рассчитаны для предпринимателя, застрахованного по самостоятельной деятельности; страхование по другому основанию может изменить состав взносов.

ⓘ Методика

Тест самостоятельности

Test samostalnosti применяется не только к паушальцам, а к предпринимателям в отношениях с конкретным заказчиком. Его цель — определить, не маскирует ли договор с предпринимателем фактические отношения, похожие на трудовые. Закон использует девять критериев. Если в отношениях с конкретным заказчиком или связанным с ним лицом выполняются не менее пяти из девяти критериев, вознаграждение по этим отношениям по общему правилу считается ostali prihod («другим доходом»), а не доходом от самостоятельной деятельности.¹²

Закон предусматривает отдельное исключение для предпринимателя, который по закону, регулирующему соответствующую деятельность, не может состоять в трудовых отношениях с заказчиком.¹²

Поэтому наличие нескольких клиентов само по себе не гарантирует прохождения теста, а работа с одним клиентом сама по себе не означает автоматический провал. Проверяйте фактические условия договора, управление рабочим временем, оборудование, обучение, ограничения на других клиентов, продолжительность сотрудничества и остальные критерии.

Paušal не означает отсутствие учёта

Упрощённый налоговый режим не освобождает от всех обязанностей предпринимателя. Сохраняйте документы, выдавайте предусмотренные законом счета и ведите требуемые записи. Набор обязанностей зависит от деятельности, формы расчётов и применения фискализации.

DOO — общество с ограниченной ответственностью

Društvo sa ograničenom odgovornošću (DOO) — юридическое лицо. Минимальный зарегистрированный капитал обычно составляет 100 RSD, если специальный закон не требует большего. Вклад при создании не обязательно вносить немедленно: срок внесения определяется учредительным актом в пределах, установленных законом.¹³

DOO требует полноценного корпоративного и бухгалтерского учёта, но отделяет имущество общества от имущества участника значительно сильнее, чем статус preduzetnik.

См. регистрацию DOO.

OD — ortačko društvo

Ortačko društvo создают два или более партнёров. Партнёры ведут деятельность совместно и несут предусмотренную законом ответственность по обязательствам общества. Для иностранного учредителя APR принимает паспорт или предусмотренный документ иностранца как доказательство личности.¹³

KD — komanditno društvo

В komanditno društvo есть две категории участников:

• komplementar — отвечает по обязательствам общества без ограничения в пределах, установленных законом;
• komanditor — несёт риск в пределах своего вклада по правилам этой формы.

Эта структура требует аккуратного учредительного договора; для небольшого бизнеса она используется значительно реже, чем preduzetnik или DOO.

AD — акционерное общество

Akcionarsko društvo предназначено для более сложной корпоративной структуры с акциями. Минимальный основной капитал составляет 3 000 000 RSD; до регистрации учредители должны внести или передать не менее 25% основного капитала, при этом денежная часть не может быть ниже установленного минимума.¹³

Для обычного малого бизнеса AD почти никогда не является первым вариантом.

Другие формы и организационные варианты

Перечень выше не исчерпывает все варианты, которые регистрирует APR. Помимо предпринимателя и четырёх форм хозяйственных обществ — OD, KD, DOO и AD — в Реестр хозяйствующих субъектов входят также кооперативы, кооперативные союзы, публичные предприятия, филиалы и представительства иностранных хозяйственных обществ и субъекты, предусмотренные специальными законами.¹⁴

Zadruga — кооператив

Zadruga — самостоятельное юридическое лицо, которое создаётся на учредительном собрании. Кооператив могут учредить не менее пяти дееспособных физических лиц, в том числе иностранцы. Закон и APR предусматривают сельскохозяйственные, жилищные, потребительские, ремесленные, рабочие, студенческо-молодёжные, социальные, медицинские и другие виды кооперативов.¹⁵

Это отдельная организационная форма, а не разновидность preduzetnik или DOO. Она имеет смысл прежде всего там, где несколько участников объединяются для общей хозяйственной цели на кооперативных принципах.

Ogranak stranog privrednog društva — филиал иностранной компании

Если компания уже существует за пределами Сербии, вместо создания нового сербского общества можно зарегистрировать её филиал — ogranak stranog privrednog društva. Это обособленная часть иностранной компании, через которую она ведёт деятельность в Сербии. Филиал не является отдельным юридическим лицом, однако для налоговых целей имеет статус резидента; обязательства, возникающие из деятельности филиала, остаются обязательствами иностранной компании.¹⁴

Predstavništvo stranog privrednog društva — представительство иностранной компании

Predstavništvo также является обособленной частью иностранной компании и не имеет статуса юридического лица. В отличие от филиала, оно предназначено для предварительных и подготовительных действий к заключению сделок иностранной компанией и может заключать от своего имени только сделки, связанные с собственным текущим функционированием.¹⁴

Поэтому представительство не следует рассматривать как замену DOO или филиалу для обычной коммерческой деятельности в Сербии.

Не всё в реестре APR — вариант для частного малого бизнеса

APR также регистрирует публичные предприятия, кооперативные союзы и отдельные субъекты по специальным законам. Они существуют в сербской системе, но обычно не являются альтернативой preduzetnik или DOO для человека, который выбирает форму собственного малого бизнеса.

Регистрация хозяйственных обществ

С 17 мая 2023 года обычное создание DOO, AD, KD и OD через APR подаётся только электронно. Бумажная регистрация сохранена лишь для отдельных специальных случаев, например обществ, возникающих вследствие статусного изменения.¹³

Preduzetnik оформляется по отдельной процедуре — см. регистрацию бизнеса. Для кооперативов, филиалов и представительств действуют собственные формы и комплекты документов APR.¹⁴¹⁵

Как выбрать

Если работает один человек и имущественный риск приемлем, обычно сначала сравнивают preduzetnik paušal, предпринимателя с ведением книг и DOO. На выбор влияют:

• допустим ли paušal для вашего кода деятельности;
• ожидаемый оборот и вероятность пересечения лимитов;
• количество и структура заказчиков;
• расходы бизнеса;
• необходимость сотрудников;
• ответственность по договорам;
• НДС;
• миграционное основание владельца и директора;
• существует ли уже иностранная компания, для которой нужен филиал или представительство;
• нужна ли коллективная форма вроде кооператива.

Не выбирайте форму только по предполагаемой месячной сумме налога. Сначала проверьте, имеете ли право на режим и соответствует ли форма реальному способу работы.

См. также

• Ведение бизнеса в Сербии
• ИП или ООО
• Регистрация бизнеса
• Налоги и пошлины
• Единое разрешение
• Закрытие предпринимателя

Примечания

1. Налоговая администрация Сербии: условия paušal и запрос на 2026 год, включая ограничение 6 000 000 RSD, запрещённые виды деятельности и несовместимость с НДС; критерии налогового резидентства физического лица, включая центр жизненных и деловых интересов и 183 дня. APR: о Реестре предпринимателей — preduzetnik является физическим лицом, зарегистрированным для ведения деятельности. Народный банк Сербии: Zakon o deviznom poslovanju, статья 2 — зарегистрированный в Сербии preduzetnik относится к резидентам для целей валютного законодательства. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹

2. Налоговая администрация Сербии: текущий порядок подачи запроса: при регистрации через APR — в момент регистрации, для перехода с ведения книг — до 31 октября, после исключения из НДС — в установленный 15-дневный срок. ↩ ↩²

3. Zakon o porezu na dodatu vrednost, действующая редакция с изменениями 109/2025, статьи 12, 28, 33 и 38: Правовая информационная система Республики Сербии. Статья 33 определяет порог 8 000 000 RSD через ukupan promet из статьи 28(1) п. 1–2 и не включает операции из п. 3, совершённые за границей; статья 12 определяет место реализации услуг. Пореска управа: POPDV, поле 11.1 — оборот с местом реализации вне Республики не является предметом сербского PDV. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵

4. Налоговая администрация Сербии: изменения для паушальцев с 2024 года — для вновь зарегистрированного предпринимателя-паушальца в году регистрации налоговая база уменьшается на 50%. ↩ ↩²

5. Министерство финансов Сербии: действующая редакция Уредбы о paušal с изменениями 115/2025; Налоговая администрация: методика расчёта paušal. Действующая формула использует коэффициенты времени регистрации 0,5 / 0,8 / 0,85 / 0,9 / 1; срок регистрации для соответствующего коэффициента оценивается на 31 декабря года, предшествующего году расчёта; если предприниматель менее чем за 18 месяцев до регистрации уже был зарегистрирован для ведения деятельности, применяется коэффициент 1. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵

6. Налоговая администрация Сербии: продление ограничения роста базы — для 2026 и 2027 годов база по общему правилу не может вырасти более чем на 10% относительно предыдущего года; указаны исключения при изменении кода деятельности, муниципалитета и/или места регистрации. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴

7. Народный банк Сербии: официальный средний курс на 29.07.2026 — 1 EUR = 117,4119 RSD, 1 USD = 102,9568 RSD. ↩

8. Zakon o porezu na dohodak građana, статьи 33, 37a и 38: Правовая информационная система Республики Сербии; Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, статьи 22 и 36–44: Министерство финансов Сербии. Для предпринимателя без lična zarada база взносов связана с oporeziva dobit, уплаченные личные взносы по самостоятельной деятельности признаются расходом в налоговом балансе; ставка налога на самостоятельную деятельность составляет 10%, ставки взносов — 24% PIO, 10,3% здравство и 0,75% безработица. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵

9. Республиканский фонд пенсионного и инвалидного страхования (PIO): минимальная, максимальная месячная и максимальная годовая базы взносов на 2026 год — 51 297 RSD, 732 820 RSD и 8 793 840 RSD соответственно. ↩ ↩² ↩³

10. Налоговая администрация Сербии: выбор и прекращение выплаты lična zarada на период с 1 января 2026 года и ответ на частый вопрос о выборе личной зарплаты: новый предприниматель выбирает её при регистрации; действующий подаёт уведомление до 15 декабря для периода с 1 января следующего года; выбор нельзя менять в течение налогового периода. Личная зарплата и связанные с ней обязательства отражаются в книгах как ежемесячное личное вознаграждение предпринимателя. ↩ ↩² ↩³

11. Налоговая администрация Сербии: общие правила PDV — общая ставка 20%, специальная 10%, а предыдущий налог при соблюдении установленных условий может уменьшать сумму PDV к уплате. ↩ ↩²

12. Zakon o porezu na dohodak građana, статья 85, пункт 17 и пункт 18: Правовая информационная система Республики Сербии — порог не менее пяти из девяти критериев, отнесение вознаграждения к другим доходам и специальное исключение; Пореска управа: официальное руководство по применению теста самостоятельности. ↩ ↩²

13. APR: создание хозяйственных обществ и электронная регистрация: формы OD/KD/DOO/AD, документы иностранца, капитал DOO и AD и обязательная электронная подача. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴

14. APR: виды субъектов в Реестре и создание филиала и представительства иностранного хозяйственного общества; eUprava: запуск бизнеса — различия филиала и представительства. APR указывает, что филиал иностранной компании не является юридическим лицом, но имеет статус налогового резидента; eUprava приводит ограничения деятельности представительства по Закону о хозяйственных обществах. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴

15. APR: создание кооператива: минимум пять дееспособных физических лиц, включая иностранцев, и перечень основных видов кооперативов. ↩ ↩²