Налоги DOO

DOO — отдельное юридическое лицо. Оно само является плательщиком налога на прибыль, а учредитель или директор отдельно облагается по тому основанию, по которому получает деньги из компании.¹

Налог на прибыль

Ставка налога на прибыль юридических лиц — 15%.¹

Налоговая база не равна денежному остатку на банковском счёте. Она определяется через бухгалтерскую прибыль, скорректированную по правилам налогового баланса:

бухгалтерский результат
± налоговые корректировки
= налогооблагаемая прибыль

налог на прибыль = налогооблагаемая прибыль × 15%

К корректировкам относятся, в частности, расходы, которые полностью или частично не признаются для целей налога, амортизация по налоговым правилам, трансфертные цены и специальные льготы. Конкретный налоговый баланс нельзя заменить одной формулой «доходы минус расходы».¹

Годовая декларация и авансы

DOO подаёт декларацию налога на прибыль на форме PDP и соответствующий налоговый баланс, обычно PB 1, электронно через ePorezi. Для полного налогового периода срок составляет 180 дней после окончания периода.²

Для прибыли за 2025 календарный год Пореская управа установила крайний срок 29 июня 2026 года.³

В декларации одновременно определяется окончательная обязанность за прошедший период и месячные авансы на текущий период. Если фактическая прибыль существенно меняется, закон и формы предусматривают корректировку авансов в установленных случаях.²

Деньги владельца не равны деньгам компании

После уплаты корпоративного налога оставшаяся прибыль всё ещё принадлежит DOO. Чтобы физическое лицо законно получило деньги, нужен отдельный правовой и налоговый повод, например:

зарплата по трудовому договору;
вознаграждение директору или другой договор;
возврат документированного займа;
возмещение подтверждённых деловых расходов;
распределение прибыли — дивиденд.

Использование денег или имущества компании для личных нужд владельца без корректного основания может рассматриваться как доход физического лица и создавать отдельные налоговые последствия.⁴

Дивиденды владельцу-физлицу

Распределённая прибыль, выплаченная физическому лицу, относится к доходу от капитала и облагается по ставке 15%.⁵

Для сербского DOO налог удерживает сама компания: до выплаты подаётся PPP-PD, налог уплачивается не позднее дня выплаты, а физическое лицо получает сумму после удержания налога.⁴

Подробно: Дивиденды.

Зарплата и директор

Если директор получает зарплату как работник, применяются обычные правила налога на зарплату и социальных взносов. Если используется другой договор или директор застрахован по другому основанию, схема может отличаться. Не заменяйте проверку статуса директора одной фиксированной ставкой.⁶

См. налоги с зарплаты.

PDV

DOO может быть плательщиком PDV независимо от налога на прибыль. Обязательная регистрация обычно возникает после превышения 8 млн RSD общего оборота за предыдущие 12 месяцев; налог на прибыль 15% при этом продолжает считаться отдельно.⁷

См. PDV.

IP Box и расходы на R&D

Сербский налог на прибыль содержит два отдельных механизма, которые особенно важны для продуктовых и технологических компаний: исключение части квалифицированного дохода от интеллектуальной собственности (IP Box) и двойное признание определённых расходов на исследования и разработки (R&D). Это не автоматические льготы для любой IT-компании: право зависит от вида интеллектуальной собственности, места и характера разработки, состава расходов и документации.⁸⁹

IP Box — статья 25б

Если компания является носителем авторского или смежного права на депонированное произведение или объект смежного права и получает плату за его использование, статья 25б Закона о налоге на прибыль позволяет при соблюдении условий исключить из налоговой базы 80% квалифицированного дохода.⁸

Закон отдельно распространяет механизм на определённые лицензионные доходы, связанные с изобретением и патентными правами. При этом:

простая продажа или полный перенос авторского/смежного права не равны доходу от его использования для целей этой нормы;
произведение или объект права должен отвечать установленному законом критерию депонирования в реестре компетентного органа;
учитывается соотношение квалифицированных R&D-расходов и общих затрат, связанных с соответствующей интеллектуальной собственностью;
доход отражается отдельно в налоговом балансе;
компания обязана подготовить специальную документацию и предоставить её Пореской управе по требованию.⁸¹⁰

Двойное признание расходов на исследования и разработки

Статья 22г позволяет признать в налоговом балансе в двойном размере расходы, непосредственно связанные с исследованиями и разработками, которые налогоплательщик выполняет в Республике Сербия.⁹

Пореская управа дополнительно разъясняет условия R&D-поддержки: юридическое лицо проводит исследования и разработки за свой счёт и сохраняет право собственности на нематериальный актив, который может возникнуть в результате проекта. Сервисная разработка для другого лица, после которой исполнитель не становится владельцем созданного нематериального актива, под это условие не подпадает.¹¹

Для двойного признания расходов проект должен выполняться в Сербии. В актуальной памятке Пореская управа поясняет это территориальным критерием: не менее 90% всех сотрудников, работающих над R&D, должны выполнять такую деятельность в Сербии. Исключение возможно, если часть работ приходится вынести за пределы страны из-за специальных физических, географических или природных факторов, которые невозможно обеспечить в Сербии.¹¹

Закон определяет исследование как оригинальную или запланированную работу для получения нового научного или технического знания и понимания, а разработку — как применение результатов исследования или иных научных достижений/дизайна для создания новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до коммерческого производства или использования.⁹

Не каждый расход разработческой команды автоматически подходит. Правилник определяет, какие затраты считаются непосредственно связанными с R&D, а также какую проектную и налоговую документацию нужно подготовить.¹¹

Можно ли применять оба механизма

IP Box и двойное признание R&D-расходов рассчитываются по разным правилам. Не складывайте их механически и не считайте экономию по рекламной формуле. Перед применением:

Определите конкретное произведение, программный продукт, изобретение или иной объект интеллектуальной собственности, от которого возникает доход.
Проверьте, соответствует ли объект требованиям статьи 25б и выполнено ли требование о депонировании или патентной процедуре.
Разделите доходы и связанные R&D-расходы по объектам и проектам.
Для R&D проверьте, что компания ведёт проект за свой счёт, сохраняет права на создаваемый нематериальный актив и выполняет территориальные условия, включая правило 90% сотрудников.¹¹
Определите, какие именно расходы подпадают под статью 22г и правилник о двойном признании.
Подготовьте требуемую проектную и налоговую документацию к подаче налогового баланса, а не после запроса Пореской управы.¹¹
Согласуйте расчёт с бухгалтером или налоговым консультантом, который применяет сербские правила IP Box и R&D.

Иностранные доходы DOO

Сербское резидентное юридическое лицо облагается прибылью, полученной как в Сербии, так и за её пределами. Закон предусматривает налоговый кредит по определённым видам иностранной прибыли и удержанного за рубежом налога в пределах сербской обязанности и при выполнении соответствующих условий.¹¹²

Для иностранных филиалов, дивидендов, процентов, роялти и капитальных прибылей правила кредита различаются. Такие суммы отражайте в налоговом балансе и соответствующих приложениях с применением предусмотренного законом механизма налогового кредита и подтверждающих документов.

См. также

Пореская управа: Zakon o porezu na dobit pravnih lica, действующая сводная редакция; ставка по ст. 39 — 15%. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴
Пореская управа: пользовательская инструкция по декларации PDP — электронная подача и срок 180 дней. ↩ ↩²
Пореская управа: срок PDP за 2025 год — 29 июня 2026 года. ↩
Государственный портал Mali biznis informator: налогообложение компании и владельца, включая использование средств компании и порядок выплаты дивиденда. ↩ ↩²
Правовая информационная система: Zakon o porezu na dohodak građana, ст. 62–64 — доход от капитала и ставка 15%. ↩
Министерство финансов: Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje. ↩
Пореская управа: регистрация плательщика PDV. ↩
Пореская управа: Zakon o porezu na dobit pravnih lica, действующая сводная редакция с изменениями из «Службени гласник РС» № 94/2024; ст. 25б — 80% квалифицированного дохода, nexus-пропорция, депонирование и документация. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴
Там же, ст. 22г — двойное признание непосредственно связанных расходов на исследования и разработки, выполняемые налогоплательщиком в Сербии, и определения исследования/разработки. ↩ ↩² ↩³
Министерство финансов: Правилник об условиях и порядке исключения квалифицированных доходов из базы налога на прибыль, «Службени гласник РС» № 50/2019. ↩ ↩²
Пореская управа: Правилник о двойном признании расходов на R&D и памятка о налоговых льготах для юридических лиц, которые занимаются исследованиями и разработками — работа за свой счёт, сохранение собственности на создаваемый нематериальный актив, территориальное правило 90%, исключение для объективно необходимых работ за рубежом и проектная документация; проверено 25.08.2026. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵
Пореская управа: Zakon o porezu na dobit pravnih lica, действующая сводная редакция с изменениями 94/2024; ст. 51–54 о налоговых кредитах по доходам из другой страны. ↩